Ograniczony obowiązek podatkowy – dotyczy osób, które nie mają miejsca zamieszkania na terytorium Polski. Opodatkowaniu podlega tylko ta część dochodu, która została osiągnięta w Polsce.
Nieograniczony obowiązek podatkowy – dotyczy osób mających miejsce zamieszkania w Polsce. Płacą one podatek od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich uzyskania.
W takiej sytuacji, dochody mogą być opodatkowane nie tylko w Polsce, ale również w kraju ich uzyskania. Aby uniknąć podwójnego opodatkowania dochodów, Polska podpisała z wieloma krajami na całym świecie umowy regulujące tę kwestię.
Umowy przewidują jeden z dwóch sposobów unikania podwójnego opodatkowania dochodów:WARTO WIEDZIEĆ
Metoda wyłączenia z progresją – dochód osiągnięty za granicą wyłącza się z podstawy opodatkowania w Polsce. Jego wysokość bierze się jedynie pod uwagę przy ustalaniu stawki podatku od pozostałych dochodów podlegających opodatkowaniu w Polsce. Ta metoda obowiązuje m.in. od 1 stycznia 2007 r. w umowie z Wielką Brytanią.
PRZYKŁAD (dla dochodów osiągniętych w 2008 r. podlegających rozliczeniu w terminie do 30 kwietnia 2009 r.)
| a) | dochód uzyskany w Polsce | = | 20 000 zł |
| b) | dochód uzyskany za granicą | = | 100 000 zł |
| c) | razem dochód (a + b) | = | 120 000 zł |
| d) | podatek polski wg skali podatkowej dla 120 000 zł | = | 33 966,45 zł |
| e) | stopa procentowa (d : c) | = | 28,31% |
| f) | podatek do zapłacenia w Polsce: 28,31% x 20 000 zł minus zaliczki pobrane w Polsce | = | 5 662 zł |
Metoda proporcjonalnego odliczenia – dochód osiągany za granicą jest opodatkowany w Polsce, ale od należnego podatku odlicza się podatek zapłacony za granicą. Odliczenie to jest możliwe tylko do wysokości podatku przypadającego proporcjonalnie na dochód uzyskany w obcym państwie. Metoda proporcjonalnego odliczenia ma również zastosowanie w wypadku, kiedy dochody są uzyskiwane ze źródeł przychodów położonych w państwie, z którym Polska nie ma zawartej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania (np. Irak, Arabia Saudyjska, Libia, Afganistan, Brazylia) lub zawarta umowa nie obejmuje danego terytorium (np. Hongkong).
PRZYKŁAD (dla dochodów osiągniętych w 2008 r. podlegających rozliczeniu w terminie do 30 kwietnia 2009 r.)
| a) | dochód uzyskany w Polsce | = | 20 000 zł |
| b) | dochód uzyskany za granicą | = | 100 000 zł |
| c) | podatek zapłacony za granicą (25%) | = | 25 000 zł |
| d) | razem dochód (a + b) | = | 120 000 zł |
| e) | podatek polski wg skali podatkowej dla 120 000 zł | = | 33 966,45 zł |
| f) | max podatek zagraniczny do odliczenia od podatku polskiego 33 966,45 zł x 100 000 zł 120 000 zł | = | 28 305,38 zł |
| g) | podatek do zapłacenia w Polsce: 33 966,45 zł – 25 000 zł minus zaliczki pobrane w Polsce | = | 8 966 zł |
WARTO WIEDZIEĆ
Od 2008 r. podatnik ma prawo odliczyć od podatku dochodowego kwotę stanowiącą różnicę między podatkiem obliczonym przy zastosowaniu do określonych dochodów uzyskanych za granicą (np. dochodów z pracy, działalności gospodarczej) metody odliczenia proporcjonalnego a kwotą podatku obliczonego przy zastosowaniu do tych dochodów metody wyłączenia z progresją. Podatnik, który w 2008 r. (i w latach następnych) uzyska przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, ma prawo dokonać zmniejszenia ryczałtu o kwotę ustaloną w powyższy sposób. Pierwszy raz z ulgi w podatku dochodowym można było skorzystać składając zeznanie podatkowe za 2008 rok.
